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税收奥德赛：迈向QDMTT的历程
在荷马的《奥德赛》中，奥德修斯在陌生的海域航行了20年，寻求返回伊萨卡家园。沿途他遇到了独眼巨人、塞壬、风暴、女巫和无数威胁将他带离目的地的迂回。但尽管有这些障碍，他的目标始终不变：找到回家的路。……
来源:《BusinessWorld》_经济在荷马的《奥德赛》中，奥德修斯在陌生的海域航行了20年，只为返回家乡伊萨卡。一路上，他遇到了独眼巨人、塞壬海妖、风暴、女巫以及无数可能使他偏离目的地的弯路。但尽管有这些障碍，他的目标始终未变：找到回家的路。
菲律宾现在发现自己在国际税收领域正踏上类似的旅程。
随着经济合作与发展组织（OECD）全球最低税框架下的全球税收规则持续演变，各国别无选择，只能顺应涉及转让定价和跨国企业（MNEs）税收的国际税收改革浪潮。
近期发展表明，菲律宾正在准备踏上这片未知水域的航行。今年早些时候，国内税务局（BIR）局长查利托·门多萨会见了财政部（DoF）和财政激励审查委员会（FIRB），讨论了关于实施合格国内最低补足税（QDMTT）的法案草案特点。
虽然这个术语乍一看可能高度技术性，但QDMTT的基本原则很简单：如果在菲律宾赚取了收入，相应的税收收入应留在菲律宾。为了更好地理解如何实现这一点，让我们规划一条路线，深入探讨菲律宾未来面临的QDMTT之旅。
扬帆起航：什么是QDMTT？QDMTT是OECD第二支柱全球最低税倡议产生的一种机制，旨在确保大型跨国企业集团在其全球运营中支付至少15%的有效税率。
例如，假设一家在菲律宾运营制造设施的跨国企业报告其菲律宾业务收入为10亿比索。通常，国内公司须缴纳高达25%的公司所得税率。然而，某些企业可能享受所得税假期、5%的特别所得税率或增强扣除等激励措施。因此，公司的实际有效税率可能与法定所得税率不同。
回到我们的例子，假设该公司最终仅缴纳了1亿比索的所得税，相当于10%的有效税率。根据全球最低税框架，该公司应缴纳至少相当于其收入15%的税款，即1.5亿比索。这在实际缴纳的税款与OECD第二支柱倡议所设想的最低税之间产生了5000万比索的差距。该金额即是在QDMTT制度下可能征收的补足税。
旅程开始：为何需要QDMTT？根据OECD第二支柱规则，我们例子中的5000万比索缺口并不会简单地在大海中消失。如果菲律宾没有合格的国内补足税，另一司法管辖区——通常是跨国集团母公司所在国——可能有权征收这笔额外税款。换言之，该跨国企业最终仍需支付总计1.5亿比索的税款，但其中一部分将在菲律宾境外缴纳。
通过采用QDMTT，菲律宾将拥有率先征收这5000万比索补足税的权利。因此，QDMTT不一定会给受影响的跨国企业带来新的税收负担。相反，它决定了源自菲律宾业务的补足税是留在菲律宾，还是最终流向另一个司法管辖区。简而言之，税款无论如何都要缴纳。QDMTT只是决定哪个国家有权征收。
在我们的例子中，得益于QDMTT，菲律宾有权征收该跨国企业菲律宾业务产生的全部1.5亿比索税款。这反映了政府保护国家税基、确保菲律宾经济活动转化为菲律宾税收收入的更广泛目标。
保持步伐：区域QDMTT采纳情况在整个东南亚，一些司法管辖区已开始遵从全球最低税制度。越南是早期采纳者之一，于2024年实施了QDMTT，以确保投资激励产生的补足税留在其境内。马来西亚和新加坡于2025年跟进实施了各自的补足税制度。与此同时，泰国继续推进其OECD第二支柱倡议，表明该地区全面采纳QDMTT的趋势正稳步形成。
这种日益增长的势头给菲律宾带来了越来越大的压力，要求其保护自己的征税权，并确保其不会落后于已踏上QDMTT旅程的邻国经济体。
谁必须登船：QDMTT覆盖的公司幸运的是，并非每个菲律宾纳税人都需要踏上这段航程。
拟议制度的范围仅限于最大的跨国企业集团，具体指在最近四个财政年度中至少有两个年度的全球年收入达到至少7.5亿欧元（约540亿比索）的集团。因此，中小企业以及大多数纯国内企业通常预计将不受拟议规则的影响。
话虽如此，纳税人应注意不要仅关注本地实体的收入。值得注意的是，7.5亿欧元的门槛并非仅基于菲律宾子公司的收入来衡量，而是基于整个跨国集团的合并收入。因此，一家菲律宾公司即使仅产生集团全球收入的一小部分，如果它属于达到该门槛的跨国组织的一部分，仍可能属于QDMTT的适用范围。
卡律布狄斯与斯库拉：在留住外国投资者和保护税收收入之间权衡正如奥德修斯被迫在穿越漩涡卡律布狄斯或经过六头怪物斯库拉之间做出选择一样，今天的政策制定者在权衡QDMTT的利弊时也面临着类似的困境。
在过去几年中，菲律宾依靠税收优惠来吸引外国投资、创造就业和刺激经济增长。然而，全球最低税框架的出现引入了一个新的考量因素。如果受覆盖的跨国企业有效税率低于15%，则无论业务运营地点在哪里，都可能产生补足税，这可能会削弱最初有助于吸引外国投资的优惠税率的好处。
另一方面，没有QDMTT可能导致大量税收收入流失到菲律宾境外。事实上，去年9月，财政部告知国会，由于缺乏国内补足税，菲律宾每年损失超过500亿比索的税收。
因此，挑战不仅在于吸引投资。国内税务局和财政部还必须确保该国的激励计划保持竞争力，同时不将宝贵的税收收入让给其他司法管辖区。QDMTT可能为实现这一目标提供一条路径，但其成功最终将取决于有效实施、为纳税人提供明确指导以及在促进投资和保护收入之间取得适当平衡。
到达伊萨卡：接下来会发生什么？虽然QDMTT背后的理由可能很明确，但该提案尚未完成其立法航程。尽管财政部一直在积极推动其通过，国内税务局也已开始为其可能的实施做准备，但纳税人仍在等待拟议制度更详细信息的进一步明确。有关行政准备、合规要求以及QDMTT与现有激励规则互动的问题，可能只有随着提案在立法进程中推进才会变得更加清晰。
目前，QDMTT法案仍在国会审议中，政府继续推动其在2027年前通过。与此同时，受影响的跨国企业应密切关注事态发展，并开始评估QDMTT对其运营的潜在影响。就像奥德修斯回家的旅程一样，菲律宾在到达目的地之前可能仍会面临一些障碍。但船的锚已经升起，航向已定，目标明确：确保在菲律宾产生的税收收入最终能够回到祖国的怀抱。
“谈税”是P&A Grant Thornton的每周报纸专栏，旨在让公众了解税收方面的各种发展动态。本文不能替代专业的合格建议。
Patrick Manuel R. Olarte 是P&A Grant Thornton（Grant Thornton International Ltd.的菲律宾成员所）税务咨询与合规业务部经理。
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